1. Таможенная процедура временного ввоза: основная характеристика

Таможенная процедура временного ввоза применяется в соответствии с главой 29 ТК ЕАЭС.

Таможенная процедура временного ввоза характеризуется следующими основными признаками:

• применяется в отношении иностранных товаров;
• товары временно находятся и используются на таможенной территории Союза;
• должны быть соблюдены условия помещения товаров под таможенную процедуру и использования товаров;
• в отношении товаров применяется частичная уплата ввозных таможенных пошлин, налогов;
• в отношении отдельных категорий товаров ввозные таможенные пошлины, налоги не уплачиваются.

Под таможенную процедуру временного ввоза помещаются товары ввоз которых исходя из заключенной внешнеэкономической сделки носит временный характер, например, по договорам аренды, лизинга, в качестве выставочных образцов, экспонатов, при осуществлении отдельных видов профессиональной деятельности (спортивной, средств массовой информации, кинематографической), в качестве многооборотной тары, и др.

При этом ТК ЕАЭС установлены ограничения на помещение отдельных товаров под таможенную процедуру временного ввоза, к ним относятся:

• пищевые продукты, напитки;
• табак и табачные изделия;
• сырье и полуфабрикаты;
• расходуемые материалы и образцы, за исключением их ввоза в единичных экземплярах в рекламных, демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов;
• отходы, в том числе промышленные;
• товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию Союза, перечень таких товаров определен решением ЕЭК от 21.04.2015 № 30 «О мерах нетарифного регулирования».

Условиями помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза являются:

• возможность идентификации временно ввезенных товаров при их последующем помещении под таможенную процедуру в целях завершения действия этой таможенной процедуры. Такая идентификация может проводится путем отбора проб и (или) образцов товаров, подробного описания товаров, составления чертежей, изготовления масштабных изображений, фотографий, иллюстраций, использования товаросопроводительной и иной документации, а также иными способами;
• частичная уплата ввозных таможенных пошлин, за исключением случая, когда ввозные таможенные пошлины, налоги не уплачиваются;
• соблюдение условий временного нахождения и использования товаров без уплаты таможенных пошлин, налогов. К таким условиям относятся: соблюдение предельного срока временного ввоза, ограничения, связанные с использованием товаров в соответствии с определенным предназначением (например, в некоммерческих целях) и др.;
• соблюдение запретов и ограничений, к которым относятся меры нетарифного регулирования, меры технического регулирования, санитарные, ветеринарно-санитарные и карантинные фитосанитарные меры, меры экспортного контроля, радиационные требования;
• обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, за исключением случаев, если такое обеспечение не требуется. Указанная обязанность может быть обеспечена денежными средствами (денежный залог), банковской гарантией, поручительством или залогом имущества по выбору декларанта.

Одним из условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза является соблюдение срока действия таможенной процедуры временного ввоза, установленного таможенным органом.

Срок действия таможенной процедуры временного ввоза устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого ввоза в следующих пределах:

• 2 года — если в отношении временно ввозимых товаров применяется частичная уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, когда Комиссией определен более короткий или более продолжительный срок временного ввоза;
• 1 год — если в отношении временно ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, за исключением случаев, когда Комиссией определен более продолжительный срок временного ввоза;
• более 2 лет — в отношении отдельных категорий товаров, перечень которых определяется Комиссией (например, гражданские грузовые и пассажирские самолеты, морские пассажирские суда) (подробный перечень определен решениями Комиссии от 20.09.2010 № 375; от 18.06.2010 № 331; от 20.12.2017 № 109).

Еще одним из условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза является соблюдение ограничений по владению и пользованию временно ввезенными товарами, а именно:

• товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли, в противном случае, в отношении таких товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги в полном объеме. При этом допускается совершение с товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта, модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии, при условии обеспечения идентификации товаров таможенным органом при завершении действия таможенной процедуры временного ввоза;
• товары должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта, за исключением случаев, когда таможенный орган разрешил их передачу во владение и пользование иным лицам по заявлению декларанта. При этом допускается передача декларантом во владение и пользование иным лицам без разрешения таможенного органа: многооборотной (возвратной) тары; временно ввезенных товаров в целях их технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта, модернизации), хранения, перевозки (транспортировки); временно ввезенных товаров в целях проведения испытаний, исследований, тестирования, проверки, опытов или экспериментов;
• товары, в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги, должны использоваться в пределах таможенной территории Союза. При этом допускается использование временно ввезенных транспортных средства, за пределами таможенной территории Союза, в качестве транспортных средств международной перевозки (например, когда транспортные средства, являющиеся предметом договора лизинга временно ввозятся для их последующего использования как во внутренних, так и в международных перевозках грузов и пассажиров).

Таможенная процедура временного ввоза завершается до истечения срока ее действия:

• помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта;
• помещением товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, например, выпуска для внутреннего потребления, уничтожения, отказа в пользу государства;
• признанием таможенными органами факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли.

При этом товары могут помещаться под таможенную процедуру реэкспорта либо под иную таможенную процедуру одной или несколькими партиями.

Действие таможенной процедуры временного ввоза может быть приостановлено в случае помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру:

• таможенного склада – в этом случае приостанавливается течение срока временного ввоза товаров, а частичная уплата ввозных таможенных пошлин, налогов за период приостановления не производится. Такое приостановление целесообразно, когда отсутствует необходимость использования товара в течение определенного времени с целью экономии на уплате периодических таможенных платежей, например, при вынужденных простоях или сезонности использования товаров (в сельском хозяйстве, строительстве и др.);
• переработки на таможенной территории — только для целей совершения операций по ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров, за исключением капитального ремонта и модернизации.

2. Таможенная процедура временного ввоза: применение таможенных платежей

Товары могут помещаться под таможенную процедуру временного ввоза:

• без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (полное освобождение);
• с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (частичное освобождение).

Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза является обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, за исключением случаев, если такое обеспечение не предоставляется.

Временное нахождение и использование на таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов допускаются в отношении следующих категорий товаров:

• контейнеров и иной многооборотной тары;
• товаров, временно ввозимых в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности и международному сотрудничеству;
• товаров, временно ввозимых для целей применения в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;
• товаров, ввозимых для оказания международной помощи;
• иных товаров, перечень которых установлен решением Комиссии и (или) международными договорами государств-членов с третьей стороной, например, морские и воздушные суда, парусные суда и др.

При частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов за каждый календарный месяц (полный или неполный) периода применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате 3 процента суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, общая сумма таможенных платежей при частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов рассчитывается по формуле:

ТП_в = ТП_пер × N + С_тсб

где ТП_в – общая сумма таможенных платежей, подлежащих уплате при декларировании товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза;

N – количество календарных месяцев (полных или неполных) периода применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

С_тсб – сумма таможенного сбора за таможенные операции;

ТП_пер – сумма уплачиваемых пошлин и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц периода применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (периодические таможенные платежи), рассчитанная по формуле:

ТП_пер = (С_п + С_а + С_ндс) × 3 %

где С_п — сумма ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате, если бы товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

С_а — сумма акциза, которая подлежала бы уплате, если бы товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежала бы уплате, если бы товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов сумма ввозных таможенных пошлин, налогов уплачивается по выбору декларанта за весь период применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (единовременная уплата ввозных таможенных пошлин, налогов) или периодически не менее чем за 1 календарный месяц (полный или неполный) (периодическая уплата ввозных таможенных пошлин, налогов). Такая периодичность определяется декларантом в декларации на товары. В случае неуплаты или неполной уплаты периодических таможенных платежей в установленные сроки они уплачиваются единовременно за весь оставшийся период.

При помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и (или) взысканных таможенным органом у этого декларанта:

ТП_ввп = (С_п + С_а + С_ндс) – ТП_пер × N + С_тсб

где ТП_ввп – сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

С_п — сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащая уплате при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

С_а — сумма акциза, подлежащая уплате при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

ТП_пер – сумма уплачиваемых пошлин и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц периода применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

N – количество календарных месяцев (полных или неполных) периода применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

С_тсб – сумма таможенного сбора за таможенные операции.

С сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных (взысканных) при частичной уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка (рассрочка) их уплаты со дня помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по день прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Рассмотрим пример расчета суммы таможенных платежей при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза.

Данные, известные из декларации на товары:

Графа 1 «ДЕКЛАРАЦИЯ» — ИМ 53 ЭД

Графа 15 «Страна отправления» — Бельгия

Графа 16 «Страна происхождения» — Бельгия

Графа 17 «Страна назначения» — Россия

Графа 31 «Грузовые места и описание товаров» — Комбайн зерноуборочный New Holland CX6090 ELEVATION, 2017 г, 299 л.с.

Графа 37 «Процедура» — 53 00 000

Графа 45 «Таможенная стоимость» — 5 600 000 р.

Срок временного ввоза с 15 июля по 20 октября.

Задание: рассчитать таможенные платежи на данный вид товара.

Решение.

Графа 33 «Код товара» – 84 33 51 000 9

В соответствии с ЕТТ ЕАЭС ставка пошлины – адвалорная; П_а = 5 %

С_па = ТС × П_а = 5 600 000 × 5 % = 280 000 р.

Ставка НДС; Н = 20 %

С_ндс = (ТС + С_п) × Н = (5 600 000 + 280 000) х 20 % = 1 176 000 р.

ТП_пер = (С_п + С_ндс) × 3 % = (280 000 + 1 176 000) х 3 % = 43 680 р. – сумма периодического таможенного платежа, подлежащего ежемесячной уплате.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.03.2020 № 342 таможенный сбор:

С_тсб = 20 000 р.

N = 4 (июль, август, сентябрь, октябрь)

ТП_в = ТП_пер × N + С_тсб = 43 680 х 4 + 20 000 = 194 720 р. – сумма таможенных платежей, подлежащая уплате за 4 месяца нахождения товара на таможенной территории Союза.

В случае помещения временно ввезенного зерноуборочного комбайна под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по истечении 4 месяцев сумма таможенных платежей исчисляется в следующем порядке:

ТП_ввп = (С_п + С_ндс) – ТП_пер × N + С_тсб = (280 000 + 1 176 000) — 43 680 х 4 + 20 000 = 1 301 280 р.

Также необходимо учесть, что при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления для исчисления ввозных таможенных пошлин, налогов применяются ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза.

Дополнительный материал по теме в разделе Таможенные процедуры

Видео по теме: