1. Таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления: порядок применения

Таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления применяются в порядке, предусмотренном главой 26 ТК ЕАЭС.

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой с такими товарами совершаются операции по переработке для внутреннего потребления в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без уплаты в отношении таких иностранных товаров ввозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

Таким образом, таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления включают: НДС, акциз и таможенные сборы.

При этом помещение товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления допускается при условии, что на день помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления суммы ввозных таможенных пошлин, исчисленные в отношении продуктов переработки, как если бы они помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при их ввозе на таможенную территорию Союза, с учетом норм выхода продуктов переработки, содержащихся в документе об условиях переработки товаров для внутреннего потребления, меньше сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, как если бы такие товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления рассчитываются по формуле:

ТП = С_а + С_ндс + С_тсб

где ТП — таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления;

С_а — сумма акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

С_тсб – сумма таможенного сбора за таможенные операции.

Также таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления включают: специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

До истечения установленного срока действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления продукты переработки помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины исчисляются в отношении продуктов переработки.

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении продуктов переработки, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по следующей формуле:

С_па = ТС_пп × П_а

где С_па — сумма таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке в отношении продуктов переработки;

ТС_пп — таможенная стоимость продуктов переработки;

П_а — ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости продуктов переработки.

Исчисление таможенной пошлины в отношении продуктов переработки, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по следующей формуле:

С_пс = В_тп × П_с × К_в

где С_пс — сумма таможенной пошлины, исчисленная по специфической ставке в отношении продуктов переработки;

В_тп — физическая характеристика в натуральном выражении продуктов переработки (количества, массы, объема или иная характеристика);

П_с — ставка таможенной пошлины в евро, либо в долларах США за единицу продуктов переработки;

К_в — курс валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации.

При применении комбинированной ставки «П_а в процентах, но не менее П_с в евро, либо в долларах США за количество товара» сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости продуктов переработки, затем исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро, либо в долларах США за единицу продуктов переработки. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.

При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке «П_а в процентах плюс П_с в евро, либо в долларах США за количество товара» исчисление суммы таможенной пошлины производится по следующей формуле:

С_пк = ТС_пп × П_а + В_тп × П_с × К_в

где С_пк — сумма таможенной пошлины, исчисленной по комбинированной ставке.

В отношении продуктов переработки не уплачиваются налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины.

До истечения установленного срока действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления и не подвергшиеся операциям по переработке для внутреннего потребления, помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под иную таможенную процедуру, применимую к иностранным товарам, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

При помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки ввозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, а в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, — на день регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

При этом ввозные таможенные пошлины подлежат уплате, как если бы товары, помещенные под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин.

С таких сумм ввозных таможенных пошлин подлежат уплате проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления по день истечения срока уплаты ввозных таможенных пошлин.

В случае если действие таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления приостанавливалось, проценты за период приостановления действия таможенной процедуры не начисляются и не уплачиваются.

Отходы, образовавшиеся в результате операций по переработке для внутреннего потребления, подлежат помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под иную таможенную процедуру, применимую к иностранным товарам, кроме таможенной процедуры таможенного транзита, за исключением случаев, когда указанные отходы признаны непригодными для их дальнейшего коммерческого использования либо такие отходы подлежат захоронению, обезвреживанию, утилизации или уничтожению иным способом.

Отходы, образовавшиеся в результате операций по переработке для внутреннего потребления, при помещении под выбранную декларантом таможенную процедуру рассматриваются как ввезенные на таможенную территорию Союза в этом состоянии.

Остатки иностранных товаров, образовавшиеся в результате совершения операций по переработке для внутреннего потребления в соответствии с нормами выхода продуктов переработки, также подлежат помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под иную таможенную процедуру, применимую к иностранным товарам, кроме таможенной процедуры таможенного транзита.

Таким образом, в отношении отходов и остатков применяется порядок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, предусмотренный соответствующей таможенной процедурой.

При помещении иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, а также остатков и отходов, образовавшихся в результате совершения операций по переработке для внутреннего потребления, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины не уплачиваются. В этом случае уплате подлежит сумма ввозной таможенной пошлины.

Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, безвозвратно утраченные в результате совершения операций по переработке для внутреннего потребления и признанные таможенными органами производственными потерями, не подлежат помещению под таможенные процедуры при завершении действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления.

При аннулировании разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления декларант в течение десяти календарных дней со дня принятия решения об аннулировании такого разрешения обязан в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, продукты переработки которых на день принятия указанного решения не были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменить таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а если такое изменение невозможно в силу наличия запретов или ограничений в отношении указанных товаров при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплатить ввозные таможенные пошлины и изменить таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления на таможенную процедуру, предполагающую вывоз товаров за пределы территории Союза либо их уничтожение.

2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, срок их уплаты и исчисление

Таможенные платежи в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления уплачиваются декларантом, при этом обязанность по их уплате возникает с момента регистрации таможенным органом декларации на товары, а в отношении товаров, заявленных к выпуску до подачи декларации на товары, у лица, подавшего заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары, — с момента регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, прекращается у декларанта при наступлении следующих обстоятельств:

• завершение действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления;
• помещение товаров, в отношении которых действие таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления прекращено, и (или) товаров, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке для внутреннего потребления в рамках применения такой таможенной процедуры, действие которой прекращено, и не задержанных таможенными органами на временное хранение;
• помещение товаров, в отношении которых действие таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления прекращено, и (или) товаров, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке для внутреннего потребления в рамках применения такой таможенной процедуры, действие которой прекращено, под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров;
• исполнение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) их взыскание в размерах, исчисленных и подлежащих уплате;
• признание таможенным органом в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке для внутреннего потребления, вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, за исключением случаев, когда до таких уничтожения или безвозвратной утраты в отношении этих товаров наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин;
• отказ в выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления — в отношении обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, возникшей при регистрации декларации на товары либо заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары;
• отзыв декларации на товары и (или) аннулирование выпуска товаров — в отношении обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, возникшей при регистрации декларации на товары;
• конфискация или обращение товаров в собственность (доход) государства-члена в соответствии с законодательством этого государства-члена;
• задержание таможенным органом товаров;
• размещение на временное хранение или помещение под одну из таможенных процедур товаров, которые были изъяты или арестованы в ходе проверки сообщения о преступлении, в ходе производства по уголовному делу или делу об административном правонарушении (ведения административного процесса) и в отношении которых принято решение об их возврате, если ранее выпуск таких товаров не был произведен.

Обязанность по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, прекращается у декларанта при наступлении обстоятельств:

• исполнение обязанности по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) их взыскание в размерах, исчисленных и подлежащих уплате;
• признание таможенным органом в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, за исключением случаев, когда до таких уничтожения или безвозвратной утраты в отношении этих товаров наступил срок уплаты налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
• отказ в выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления — в отношении обязанности по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшей при регистрации декларации на товары либо заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары;
• отзыв декларации на товары и (или) аннулирование выпуска товаров — в отношении обязанности по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшей при регистрации декларации на товары;
• конфискация или обращение товаров в собственность (доход) государства-члена в соответствии с законодательством этого государства-члена;
• задержание таможенным органом товаров;
• размещение на временное хранение или помещение под одну из таможенных процедур товаров, которые были изъяты или арестованы в ходе проверки сообщения о преступлении, в ходе производства по уголовному делу или делу об административном правонарушении (ведения административного процесса) и в отношении которых принято решение об их возврате, если ранее выпуск таких товаров не был произведен.

В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, обязанность по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин прекращается у декларанта при наступлении следующих обстоятельств:

• исполнение обязанности по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также направление таможенным органом электронного документа либо проставление таможенным органом соответствующих отметок на декларации на товары, поданной на бумажном носителе, и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) документах, содержащие сведения о выпуске товаров до подачи декларации на товары;
• конфискация или обращение товаров в собственность (доход) государства-члена в соответствии с законодательством этого государства-члена.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, подлежит исполнению при наступлении следующих обстоятельств в указанные сроки:

• в случае передачи иностранных товаров до завершения действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления лицу (лицам), не указанному в документе об условиях переработки товаров для внутреннего потребления, — в день передачи товаров, а если этот день не установлен, — в день помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления;
• в случае утраты товаров, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке для внутреннего потребления, и (или) иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, до завершения действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, — в день утраты товаров, а если этот день не установлен, — в день помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления;
• в случае незавершения действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления – в день истечения срока действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления, установленного таможенным органом.

При наступлении указанных обстоятельств, ввозные таможенные пошлины подлежат уплате, как если бы товары, помещенные под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин.

Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки ввозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, а в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, — на день регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

С таких сумм ввозных таможенных пошлин подлежат уплате проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления по день истечения срока уплаты ввозных таможенных пошлин.

В случае если действие таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления приостанавливалось, указанные проценты за период приостановления действия таможенной процедуры не начисляются и не уплачиваются.

В случае завершения действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления, либо помещения на временное хранение товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, и (или) товаров, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке для внутреннего потребления, и не задержанных таможенными органами, либо помещения таких товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, либо задержания таких товаров таможенными органами после исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) их взыскания (полностью или частично), уплаченные и (или) взысканные суммы ввозных таможенных пошлин, подлежат возврату (зачету).

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, за исключением товаров, заявленных к выпуску до подачи декларации на товары, обязанность по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению (налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины подлежат уплате) до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления.

В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары и в отношении которых декларация на товары подана не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, а в отношении товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, обязанность по уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению (налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины подлежат уплате) до подачи декларации на товары.

В отношении указанных товаров, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины подлежат уплате в размере, исчисленном в декларации на товары.

В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары и в отношении которых декларация на товары не подана до истечения 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, а в отношении товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, — до истечения 15-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, сроком уплаты налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин считается 10-е или 15-е число месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, соответственно.

В отношении указанных товаров, база для исчисления подлежащих уплате налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин определяется на основании сведений, указанных в заявлении о выпуске товаров и документах, представленных совместно с таким заявлением.

В случае если коды товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определены на уровне группировки с количеством знаков менее 10:

• для исчисления налогов применяется наибольшая из ставок налога на добавленную стоимость, наибольшая из ставок акцизов (акцизного налога или акцизного сбора), соответствующих товарам, входящим в такую группировку, в отношении которых установлена наибольшая из ставок таможенных пошлин;
• для исчисления специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин применяется наибольшая из ставок специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, соответствующих товарам, входящим в такую группировку.

Специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются исходя из подтвержденного происхождения товаров, и (или) иных сведений, необходимых для определения указанных пошлин. В случае если происхождение товаров и (или) иные сведения, необходимые для определения указанных пошлин, не подтверждены, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются исходя из наибольших ставок специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленных в отношении товаров того же кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, если классификация товара осуществлена на уровне 10 знаков, либо товаров, входящих в группировку, если коды товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определены на уровне группировки с количеством знаков менее 10.

В случае если в отношении указанных выше товаров впоследствии подана декларация на товары, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины уплачиваются в размере сумм, исчисленных в декларации на товары, исходя из сведений, указанных в декларации на товары.

Дополнительный материал по теме в разделе Таможенные платежи