НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации исчисляется в соответствии с 21 главой НК РФ.

Объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации исчисляется исходя из налоговой базы, которая определяется как сумма:

  • таможенной стоимости этих товаров;
  • подлежащей уплате таможенной пошлины;
  • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (ТС + Сп + Са) × Н

где Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп — сумма ввозной таможенной пошлины;

Са — сумма акциза;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (ТС + Сп) × Н

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = ТС × Н

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (ТС + Са) × Н

В соответствии со статьей 164 НК РФ НДС при ввозе товаров исчисляется по ставкам 10 и 20 процентов.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится в отношении:

  • продовольственных товаров по перечню, приведенному в постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
  • товаров для детей по перечню, приведенному в постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
  • периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий и продукции рекламного или эротического характера по перечню, приведенному в постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»;
  • медицинских товаров по перечню, приведенному в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

В отношении иных товаров налогообложение производится по ставке 20 процентов.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

  • при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме, за исключением выпуска товаров при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ;
  • при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;
  • при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
  • при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории ЕАЭС в определенный срок;
  • при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;
  • при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;
  • при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

  • при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
  • при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику;
  • при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;
  • при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится.

Таким образом, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящихся под ее юрисдикцией таможенные органы обязаны взимать как налог на добавленную стоимость, так и акцизы. Взимание такого рода таможенных платежей подтверждает налоговый характер внешнеэкономических отношений, связанных с ввозом товаров на территорию Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость и акциз являются в равной мере таможенным платежом и одним из федеральных налогов, а потому порядок установления, взимания, предоставления отсрочек, рассрочек по уплате и льгот регламентирован законодательством Российской Федерации о таможенном деле и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Основная задача налогового регулирования внешнеэкономической деятельности — устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле государств-членов ЕАЭС товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена ЕАЭС не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС:

  • товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
  • товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
  • товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Рассмотрим пример расчета суммы налога на добавленную стоимость.

Данные, известные из декларации на товары:

  • Графа 1 «ДЕКЛАРАЦИЯ» — ИМ 40 ЭД
  • Графа 15 «Страна отправления» — Польша
  • Графа 16 «Страна происхождения» — Польша
  • Графа 17 «Страна назначения» — Россия
  • Графа 31 «Грузовые места и описание товаров» — Пиво солодовое, светлое, крепостью 5.3%, в бутылках емкостью 0,5 л, в количестве 11 200 бутылок
  • Графа 37 «Процедура» — 40 00 000
  • Графа 45 «Таможенная стоимость» — 1 646 400 р.

Задание: рассчитать сумму НДС при ввозе товаров.

Решение.

В связи с тем, что налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров включает в себя сумму ввозной таможенной пошлины и акцизов, рассчитаем суммы данных таможенных платежей.

Графа 33 «Код товара» – 22 03 00 010 0

В соответствии с ЕТТ ЕАЭС ставка пошлины – специфическая; Пс = 0,018 Евро/л

Спс = Втп × Пс × Кв = 11 200 × 0,5 × 0,018 × 70,7296 = 7 129,54 р.

В соответствии со ст. 193 НК РФ ставка акциза – специфическая; Ас = 22 р./л

Вта = 11 200 б. × 0,5 л = 5 600 л

Сас = Вта × Ас = 5 600 х 22 = 123 200 р.

Ставка НДС; Н = 20%

Сндс = (ТС + Сп + Са) × Н = (1 646 400 + 7 129,54 + 123 200) × 20% = 355 345,91 р.

Дополнительный материал по теме в разделе Таможенные платежи

+7 920 717 69 98 (whatsapp, viber)    /   e-mail: 79207176998@ya.ru