НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации исчисляется в соответствии с 21 главой НК РФ.
Объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации исчисляется исходя из налоговой базы, которая определяется как сумма:
При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
Сндс = (ТС + Сп + Са) × Н
где Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;
ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;
Сп — сумма ввозной таможенной пошлины;
Са — сумма акциза;
Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по следующей формуле:
Сндс = (ТС + Сп) × Н
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
Сндс = ТС × Н
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по следующей формуле:
Сндс = (ТС + Са) × Н
В соответствии со статьей 164 НК РФ НДС при ввозе товаров исчисляется по ставкам 10 и 20 процентов.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится в отношении:
В отношении иных товаров налогообложение производится по ставке 20 процентов.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
Таким образом, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящихся под ее юрисдикцией таможенные органы обязаны взимать как налог на добавленную стоимость, так и акцизы. Взимание такого рода таможенных платежей подтверждает налоговый характер внешнеэкономических отношений, связанных с ввозом товаров на территорию Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость и акциз являются в равной мере таможенным платежом и одним из федеральных налогов, а потому порядок установления, взимания, предоставления отсрочек, рассрочек по уплате и льгот регламентирован законодательством Российской Федерации о таможенном деле и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Основная задача налогового регулирования внешнеэкономической деятельности — устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов.
Взимание косвенных налогов во взаимной торговле государств-членов ЕАЭС товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена ЕАЭС не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.
Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС:
Рассмотрим пример расчета суммы налога на добавленную стоимость.
Данные, известные из декларации на товары:
Задание: рассчитать сумму НДС при ввозе товаров.
Решение.
В связи с тем, что налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров включает в себя сумму ввозной таможенной пошлины и акцизов, рассчитаем суммы данных таможенных платежей.
Графа 33 «Код товара» – 22 03 00 010 0
В соответствии с ЕТТ ЕАЭС ставка пошлины – специфическая; Пс = 0,018 Евро/л
Спс = Втп × Пс × Кв = 11 200 × 0,5 × 0,018 × 70,7296 = 7 129,54 р.
В соответствии со ст. 193 НК РФ ставка акциза – специфическая; Ас = 22 р./л
Вта = 11 200 б. × 0,5 л = 5 600 л
Сас = Вта × Ас = 5 600 х 22 = 123 200 р.
Ставка НДС; Н = 20%
Сндс = (ТС + Сп + Са) × Н = (1 646 400 + 7 129,54 + 123 200) × 20% = 355 345,91 р.
Дополнительный материал по теме в разделе Таможенные платежи
Главная » Учебные материалы » Таможенные платежи » Исчисление НДС при ввозе товаров