Таможенным законодательством установлены следующие виды таможенных платежей:

• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров;
• акцизы, взимаемые при ввозе товаров;
• таможенные сборы.

Размер суммы, подлежащей уплате таможенной пошлины зависит от ее ставки. Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Евразийской экономической комиссией и объединены в таможенный тариф.

Ставки вывозных таможенных пошлин страны Евразийского экономического союза устанавливают самостоятельно, в Российской Федерации они установлены постановлением Правительства РФ от 27.11.2021 № 2068 «О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза».

Применяется три вида ставок таможенных пошлин.

Первый вид: адвалорные — устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров, например 5 %.

Пошлина по адвалорной ставке определяется как произведение таможенной стоимости товара и ставки пошлины в процентах:

например, С_па = ТС × П_а = 2 000 000 р. × 15 % = 300 000 р.

где С_па — сумма таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке;

ТС — таможенная стоимость товара (в рублях);

П_а — ставка таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.

Второй вид: специфические – устанавливаются в евро, либо в долларах США в зависимости от физических характеристик товаров (количества, массы, объема и прочих), например 0,06 евро за килограмм или 2 евро за 1 000 штук.

Пошлина по специфической ставке определяется как произведение физической характеристики товара (количества, массы, объема), ставки пошлины в евро или в долларах и курса валюты:

например, С_пс = В_тп × П_с × К_в = 5 000 л × 0,018 евро × 70,7296 = 6 365,66 р.

где С_пс — сумма таможенной пошлины, исчисленная по специфической ставке;

В_тп — физическая характеристика в натуральном выражении облагаемых товаров (количества, массы, объема или иная характеристика);

П_с — ставка таможенной пошлины в евро, либо в долларах США за единицу товара;

К_в — курс валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации.

Третий вид: комбинированные — сочетают адвалорные и специфические ставки пошлин, они бывают двух видов: первый вид предусматривает выбор наибольшей из полученных сумм при применении адвалорной и специфической ставок, примером такого вида является «5 %, но не менее 0,02 евро за 1 кг»; второй вид предусматривает сложение сумм пошлин по адвалорной и специфической ставкам, примером является «4,5 % плюс 0,02 евро за 1 кг».

При применении комбинированной ставки первого вида сначала определяется сумма пошлины по адвалорной ставке, затем — сумма пошлины по специфической ставке. Уплате подлежит наибольшая из полученных сумм:

например, С_па = ТС × П_а = 570 000 р. × 15 % = 85 500 р.

С_пс = В_тп × П_с × К_в = 19 000 кг × 0,08 евро × 70,7296 = 107 504,89 р.

Выбираем наибольшую сумму: С_пк = 107 504,89 р.

При применении комбинированной ставки второго вида пошлина определяется как сумма пошлин, рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам:

например, С_пк = ТС × П_а + В_тп × П_с × К_в = 100 000 × 4,5 % + 5 000 кг × 0,02 евро × 70,7296 = 11 572,96 р.

где С_пк — сумма таможенной пошлины, исчисленной по комбинированной ставке.

Таким образом, при исчислении суммы пошлины необходимо сначала определить вид и размер ставки пошлины, и затем рассчитать сумму пошлины от таможенной стоимости или физической характеристики товара в зависимости от вида применяемой ставки.

Порядок исчисления акцизов определен главой 22 НК РФ. Порядок исчисления НДС определен главой 21 НК РФ.

Акциз применяется в отношении товаров, перечень которых приведен в ст. 181 НК РФ.

Налоговым кодексом установлено три вида ставок акцизов:

• первый вид: адвалорные – устанавливаются в процентах, применяется в отношении природного газа и составляет 30 %;
• второй вид: специфические – устанавливаются в рублях на единицу измерения товаров, например, в отношении пива установлена специфическая ставка 22 рубля за 1 литр;
• третий вид: комбинированные — состоят из специфической и адвалорной налоговых ставок, такой вид ставки применяется в отношении сигарет и папирос: 1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости.

Специфическая ставка акциза наиболее распространенная, при ее применении сумма акциза определяется как произведение объема подакцизных товаров в натуральном выражении и ставки акциза в рублях:

например, С_ас = В_та × А_с = 5 000 л х 22 р. = 110 000 р.

где С_ас — сумма акциза, исчисленная по специфической ставке;

А_с — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики;

В_та — объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Акциз по адвалорной ставке исчисляется как произведение суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины и ставки акциза в процентах:

С_аа = (ТС + С_п) × А_а

где С_аа – сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке;

ТС – таможенная стоимость товара;

С_п – сумма таможенной пошлины;

А_а – адвалорная ставка акциза.

Акциз по комбинированной ставке определяется как сумма акциза, рассчитанного по специфической ставке и сумма акциза – по адвалорной ставке, где расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров умножается на ставку акциза в процентах:

С_ак = В_та × А_с + Р_с × А_а = 2 800 тыс. шт сигарет × 1 966 р. + 27 300 000 р. × 14,5 % = 9 463 300 р.

где С_ак – сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке;

Р_с – расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров.

При этом, расчетной стоимостью является произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек.

Декларант подает в таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах.

При ввозе товаров сумма НДС исчисляется по ставкам 20 % и 10 %.

Десятипроцентная ставка НДС является льготной и применяется в отношении социально значимых товаров, таких как: продовольственные товары; товары для детей; периодические печатные издания и книжная продукция; медицинские товары.

Подробный перечень таких товаров с указанием кодов по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности установлен соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации:

При расчете НДС сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза умножается на ставку НДС:

например, С_ндс = (ТС + С_п + С_а) × Н = (1 500 000 р. + 6 365,66 р. + 110 000 р.) × 20 % = 323 273,13 р.

где С_ндс – сумма налога на добавленную стоимость;

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

С_п — сумма ввозной таможенной пошлины;

С_а — сумма акциза;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

При этом, если товар не облагается таможенной пошлиной или акцизом, то данные платежи не учитываются при определении суммы, подлежащего уплате налога на добавленную стоимость.

Еще одним таможенным платежом является таможенный сбор, который включает три вида:

• таможенные сборы за таможенное сопровождение;
• таможенные сборы за хранение;
• таможенные сборы за таможенные операции.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются если таможенным органом принято решение о применении таможенного сопровождения при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, их ставки устанавливаются постановлением Правительства РФ в зависимости от вида транспорта и расстояния:

Таможенные сборы за хранение уплачиваются при помещении товаров на склад временного хранения таможенного органа, их ставки устанавливаются постановлением Правительства РФ в зависимости от веса товара и необходимости обеспечения особых условий хранения:

Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции являются: декларант или лица, которое будет выступать декларантом, при выпуске товаров до подачи декларации. При этом таможенные сборы за таможенные операции исчисляются плательщиками самостоятельно, исходя из ставок, установленных постановлением Правительства РФ в зависимости от таможенной стоимости товаров:

Например, при таможенной стоимости товара от 1 200 000 рублей до 2 700 000 рублей таможенный сбор составит 8 530 рублей.

Итак, для того, чтобы определить сумму таможенных платежей, сначала необходимо определить их ставки, для ввозных таможенных пошлин ставки установлены Единым таможенным тарифом, ставки вывозных таможенных пошлин установлены постановлением Правительства РФ, ставки акцизов установлены статьей 193 НК РФ, ставки НДС установлены НК РФ, при этом перечень товаров с указанием кодов по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, облагаемых 10 % ставкой НДС, установлен соответствующими постановлениями Правительства РФ, ставки каждого вида таможенных сборов также установлены соответствующими постановлениями Правительства РФ:

Подведем итог, общая сумма таможенных платежей при ввозе товаров включает следующие виды таможенных платежей: сумму ввозной таможенной пошлины, сумму акциза, сумму НДС и таможенного сбора:

например, ТП = С_п + С_а + С_ндс + С_тсб = 6 365 р. + 110 000 р. + 323 273 р. + 8 530 р. = 448 168 р.

При вывозе товара уплачиваются следующие виды таможенных платежей: вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор:

ТП = С_п + С_тсб

Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении экспортируемых товаров, если они не облагаются вывозными таможенными пошлинами.